Реализация автомобиля по цене, в несколько раз отклоняющейся от рыночной

11 января 2018

Если сделка не относится ни к одной из перечисленных категорий, такая сделка не является контролируемой.

Следовательно, цены, применяемые в операциях по такой реализации, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Однако помимо контроля цен налоговым органом может быть вменено организации получение необоснованной налоговой выгоды путем занижения налоговой базы при реализации товара ниже его рыночной стоимости.

При этом необходимо учитывать, что положениями п. 1 ст. 54.1 НК РФ установлено условие о том, что уменьшение налоговой базы (налога) недопустимо в том случае, если оно произошло в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения.

Следовательно, при вменении Обществу признаков получения им необоснованной налоговой выгоды налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ должен установить наличие признаков искажения фактов хозяйственной жизни (объектов налогообложения), и доказать, что основной целью сделки является неуплата налогов.

В соответствии с позицией ФНС России, изложенной ею в Письме от 27.11.2017 г. № ЕД-4-13/23938@, многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверки в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Ранее к аналогичному мнению пришел и Верховный Суд Российской Федерации (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017 г.).

В рассматриваемом случае предполагаемая цена сделки более чем в три раза отклоняется от рыночной, установленной отчетом независимого оценщика. При оценке действий организации налоговый орган, а также суд, с учетом указанных выше позиций ФНС России и Верховного Суда РФ, может счесть действия налогоплательщика, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды, и произвести доначисление налога на прибыль и налога на добавленную стоимость исходя из рыночной цены автомобиля.

Необходимо отметить еще один аспект.

Приведенный перечень оснований взаимозависимости не является исчерпывающим. В соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми другим основаниям, если налоговым органом будет доказано, что отношения между ними повлияли на цену сделки.

Так, в рассматриваемом случае автомобиль будет реализован главному инженеру, не являющемуся участником или руководителем организации. Хотя, по общему правилу, работник не является взаимозависимым лицом по отношению к организации, налоговые органы стремятся признать их таковыми в судебном порядке.

А в случае признания участников взаимозависимыми в судебном порядке, налоговый орган может признать разницу между ценой реализации и рыночной ценой доходом физического лица в виде материальной выгоды и доначислить НДФЛ.