Порядок проведения контролируемых сделок

10 апреля 2018

Вопрос: Организацией в 2016 году был совершен ряд сделок, относящихся к категории контролируемых. Однако уведомление о совершении таких сделок в установленный срок подано не было. Налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за неподачу уведомления по ст. 129.4 НК РФ с наложением штрафа в размере, исчисленном исходя из факта заключения каждой контролируемой сделки.

Правомерны ли действия налогового органа? Может ли непредставление уведомления о контролируемых сделках являться основанием для приостановки операций по счетам налогоплательщика в банке?

Ответ: В соответствии со ст. 129.4 НК РФ непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках влечет привлечение налогоплательщика к ответственности с наложением штрафа в размере 5 000 руб.

Указанная мера налоговой ответственности является специальной по отношению к общей норме, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ и предусматривающей ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках рассматривается как один из документов налоговой отчетности. Поскольку ответственность предусмотрена за сам факт неподачи уведомления, то количество контролируемых сделок, которые должны были быть в нем указаны, на размер штрафа влиять не может. Таким образом, действия налогового органа по определению размера штрафа по ст. 129.4 НК РФ исходя из количества совершенных налогоплательщиком контролируемых сделок являются неправомерными.

Необходимо отметить, что аналогичная позиция изложена и в п. 9 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017.

Перечень оснований, предусмотренных для приостановлений операций по счетам налогоплательщика, установлен ст. 76 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Такое основание как непредставление уведомления о контролируемой сделке в ст. 76 НК РФ не поименовано.

Таким образом, налоговым орган не вправе приостановить операции по счету налогоплательщика в случае непредставления последним в установленный срок уведомления о контролируемых сделках.

Дарья Зубенко
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»