Организацией в 2010 г. был приобретен и принят на учет товар (оборудование). В январе 2016 г. осуществлен экспорт указанного товара в Германию

22 февраля 2017

Ответ: По нашему мнению, отказ налогового органа неправомерен. При реализации на экспорт товара, принятого к учету до 01.07.2016, суммы НДС принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам, в том числе после истечения трехлетнего срока с момента принятия к учету данного товара.

Обоснование: Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для экспортных операций, производится в общем порядке при условии, что данные товары (работы, услуги) имущественные права приняты на учет начиная с 01.07.2016 (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 171, п. п. 1.1, 3 ст. 172 НК РФ).

Что касается товаров, принятых на учет до 01.07.2016, то с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" вычет НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт производится на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или на дату отгрузки экспортированных товаров, если подтверждающие документы в течение срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ, не собраны (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Исходя из наличия в гл. 21 НК РФ специальной нормы, определяющей момент возникновения права на вычет, по нашему мнению, общее правило о трехлетнем периоде заявления вычета с момента принятия товара на учет не распространяется на вычет по экспортным операциям. Следовательно, право на вычет НДС по товарам, отгруженным на экспорт, возникает у налогоплательщика в том периоде, когда был собран пакет документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

С момента определения налоговой базы по нулевой ставке НДС и подтверждения обоснованности ее применения возникает совокупность обстоятельств, предоставляющих налогоплательщику право на применение вычета по НДС. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, а не с момента принятия товара на учет.

Данный вывод подтверждается соответствующими разъяснениями налогового и финансового ведомств (Письма Минфина России от 26.04.2016 N 03-07-08/24230, от 26.07.2013 N 03-07-08/29802, ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6497@).

Таким образом, истечение трехлетнего срока после принятия товара на учет не препятствует применению вычета по налогу на добавленную стоимость в отношении отгруженных на экспорт товаров.