НДФЛ с аванса, выплаченного в последний день месяца

09 октября 2018

Вопрос: Организация выплачивает своим работникам аванс по заработной плате 28 числа каждого месяца. В феврале всего 28 дней, следовательно, аванс за февраль выплачен в последний день месяца. Следует ли организации удерживать с такой выплаты НДФЛ?

Ответ: НК РФ установлен особый порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда. Так, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислен доход. При этом согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Таким образом, в том случае, если выплата аванса за первую половину месяца приходится на последний день этого месяца, на дату такой выплаты с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ доход уже считается полученным.

Следовательно, налоговый агент должен исчислить и удержать НДФЛ с суммы заработной платы, за первую половину месяца (аванса), в случае выплаты аванса в последний день месяца.

Аналогичной позиции по порядку удержания НДФЛ с аванса, выплаченного в последний день месяца, придерживается Верховный Суд РФ в определениях от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804, № 309-КГ16-1806 от 10.05.2016, а также Минфин в Письме от 23.11.2016 № 03-04-06/69181.

Пискунова Анастасия,
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»