Аренда у физического лица: оплата на личный счет доверенного лица

05 мая 2019

Вопрос: Российская организация арендует нежилое помещение у собственника — физического лица (налоговый резидент России), не имеющего статуса индивидуального предпринимателя. От имени арендодателя — физического лица договор аренды подписан представителем по доверенности, являющимся, кроме того, его близким родственником. В договоре аренды указано, что арендная плата уплачивается на платежные реквизиты этого представителя (близкого родственника). После заключения договора аренды в адрес организации от представителя поступило уведомление с требованием не удерживать НДФЛ при перечислении арендной платы, поскольку представитель, как фактический получатель платежа, имеет статус индивидуального предпринимателя (в подтверждение чего представитель представил копии подтверждающих документов) и, соответственно, самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги в рамках применяемой системы налогообложения. Обязана ли организация выполнить требование представителя арендодателя? Или же организация должна попрежнему удерживать НДФЛ при перечислении арендной платы?

Ответ:

В описанной ситуации организация согласно ст. 226 НК РФ обязана удерживать НДФЛ при выплате арендной платы, поскольку контрагентом-арендодателем продолжает оставаться физическое лицо без статуса индивидуального предпринимателя. Именно с этим лицом у организации возникли и существуют арендные правоотношения, и именно это лицо в целях исчисления НДФЛ является получателем дохода.

Представитель, который подписал от имени собственника договор аренды и на чьи платежные реквизиты перечисляется арендная плата, является применительно к рассматриваемым арендным правоотношениям лишь третьим лицом — получателем платежа (в качестве посредника), но не получателем дохода. Иными словами, сам по себе тот факт, что по договору с контрагентом — физическим лицом платеж перечисляется на платежные реквизиты третьего лица, получателя дохода по этому договору не меняет.

Отметим, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ выплата дохода по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц определяется для такого налогоплательщика как дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ. Рассматриваемая ситуация подпадает как раз под эту норму.

В ст. 226 НК РФ обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм НДФЛ в бюджет предусмотрены императивно.

Названной нормой не допускается свобода усмотрения в вопросе о том, кто именно в рамках правоотношений «налогоплательщик — налоговый агент» исчисляет и уплачивает НДФЛ.

В свою очередь стороны гражданскоправового договора не вправе перераспределить между собой императивно установленные (в том числе императивно адресованные) налоговым законодательством обязанности.

Подобные условия гражданско-правового договора согласно ст. 168 ГК РФ являются ничтожными.

Такая позиция, применительно к предусмотренным ст. 226 НК РФ обязанностям налогового агента, сформулирована, например, в письмах Минфина России от 15.07.2010 № 03-04-06/3-148, от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292, от 29.04.2011 № 03-04-05/3-314, от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452, от 22.03.2016 № 03-04-05/15838, Постановлении ФАС Уральского округа от 22.11.2012 № Ф09-11402/12 по делу № А07-23366/11, Постановлении ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу № А40-40718/11-140-184.

При этом следует учитывать, что неисполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению НДФЛ может повлечь ответственность по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% и начисление пеней (исходя из неудержанной суммы НДФЛ).