Можно ли сэкономить на налогах и взносах, привлекая самозанятых граждан?

07 августа 2019

Елена Строкова,
главный эксперт-консультант Управления Обучения Клиентов
ООО «ТЛС-ПРАВО»

С 01.01.2019 начал действовать новый экспериментальный налоговый спецрежим для самозанятых граждан — налог на профессиональный доход (НПД). Этот эксперимент рассчитан на 10 лет — до 31.12.2028 включительно, и применяется гражданами, у которых нет работодателя и нет наемных работников (ч. 2 ст. 1 и ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). В связи с его появлением у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП) возникают вопросы о нюансах в работе с такими самозанятыми гражданами. Об этом и поговорим.

Экономия от привлечения плательщиков НПД очевидна только на первый взгляд

Привлечение к работе плательщика НПД может оказаться для организаций и ИП очень выгодным, поскольку с их выплат не надо удерживать НДФЛ и платить страховые взносы (ч. 8 и ч. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-11-11/5075). Рассмотрим это на примере.

Условие. В организации трудятся три физических лица, которые привлечены по разным основаниям: по трудовому договору как работник, по гражданско-правовому договору как обычный исполнитель и по гражданско-правовому договору как плательщик НПД. Каждому из этих лиц выплачивается по 50 000 руб.

Решение. В таком случае организации по выплате каждого физлица надо уплатить:

	Работник, привлеченный по трудовому договору	Обычный исполнитель, привлеченный по ГПД	Плательщик НПД, привлеченный по ГПД
НДФЛ (13%)	6 500	6 500	X *
Пенсионное страхование (22%)	11 000	11 000	X
Медицинское страхование (5,1%)	2 500	2 500	X
Социальное страхование (2,9%)	1 450	X	X
ИТОГО заплатит организация:	21 450	20 000	X
ВСЕГО поступит в бюджет:	21 450	20 000	3 000

* Примечание: НДФЛ с доходов от организации по ставке 6% в размере 3 000 руб. (без учета вычета) заплатит сам плательщик НПД

Но чтобы получить такую экономию, нужно оценить налоговые риски, учитывая нюансы.

Нюанс 1: плательщик НПД должен иметь этот статус

Прежде чем начинать работать с самозанятым физлицом или ИП надо выяснить, является ли он плательщиком НПД. Лучше это подтверждение получить на официальном сайте ФНС России, воспользовавшись бесплатным онлайн-сервисом (https://npd.nalog.ru/check-status/).

Для этого в поисковом запросе потребуется указать ИНН физлица или ИП и дату, на которую надо узнать статус.

Причем такую проверку желательно проводить не только перед заключением договора с плательщиком НПД, но и при выплате ему вознаграждения.

Ведь на эти даты самозанятый может быть снят с налогового учета в качестве плательщика НПД, как по собственной инициативе, так и по инициативе налогового органа путем аннулирования постановки на учет (ч. 12, ч. 15 и ч. 16 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Однако утрата контрагентом статуса самозанятого, а также аннулирование его постановки на учет не лишает уже состоявшегося покупателя права учесть в налоговой базе расходы, связанные с оплатой услуг бывшего самозанятого.
Главное условие — наличие спецчека от самозанятого (Письмо ФНС России от 16.04.2019 № СД-4-3/7089@).

Кроме того, при проверке плательщика НПД не должны возникнуть сомнения, если такой статус имеют несовершеннолетние (Письмо ФНС России от 13.02.2019 № СД-4-3/2440@), а также граждане стран ЕАЭС: Белоруссии, Армении, Казахстана и Киргизии (Информация ФНС России <О регистрации граждан ЕАЭС в качестве самозанятых>, опубликованная на сайте https://www.nalog.ru 09.01.2019).

Нюанс 2: плательщикам НПД нельзя взаимодействовать с действующим и бывшим работодателем в течение 2-х лет после увольнения

Применение НПД не позволяет облагать этим налогом вознаграждения, полученные как от действующего, так и от бывшего работодателя в течение двух лет после увольнения от него (п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Поэтому действующие работодатели не могут переводить своих сотрудников на этот налоговый режим, а бывшие работодатели должны отслеживать в течение двух лет заключение договоров с самозанятыми (Письмо Минфина России от 11.02.2019 № 03-11-11/8019).

Поэтому заключение гражданско-правовых договоров только с «новыми» самозанятыми физлицами и может являться альтернативой оформления работника по трудовому договору.

Нюанс 3: услуги плательщика НПД должны быть оказаны на территории региона, включенного в эксперимент

НПД введен в четырех регионах: Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

При этом если самозанятый оказывает услуги юридическим лицам и ИП в этих регионах, то неважно, где проживает сам самозанятый: в субъекте — участнике эксперимента или нет (Письмо Минфина России от 11.03.2019 № 03-11-11/15310). И даже в случае оказания дистанционных услуг при нахождении самозанятого в субъекте, включенном в эксперимент, также разрешено применять НПД (Письмо ФНС России от 14.03.2019 № АС-17-3/56).

Например, если налогоплательщик, зарегистрированный в качестве плательщика НПД в г. Москве, оказывает консультационные услуги посредством видеосвязи заказчикам услуг, находящимся на территории субъектов РФ, не включенных в эксперимент по НПД, то в отношении доходов от таких услуг может применять НПД.

Хотя следует отметить что, по мнению ФНС России, при оказании услуг плательщиками НПД фактически на всей территории России можно применять новый налоговый режим.

Надо лишь соблюсти главное условие — при регистрации в качестве самозанятого такое физлицо должно выбрать как место ведения деятельности субъект, включенный в эксперимент (Письмо ФНС России от 21.02.2019 № СД-4-3/3012@).

Нюанс 4: не все работы и услуги подпадают под действие НПД

НПД не могут уплачивать физлица и ИП, которые осуществляют следующую деятельность (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
• перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
• продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
• имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
• ведут посредническую деятельность;
• оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение — доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).

Кроме того, ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения (уплатой НДФЛ).

Чтобы организациям и ИП с полной уверенностью заключать договоры с самозанятыми на определенные работы и услуги, нужно их посмотреть на официальном сайте ФНС России.

Там приведено несколько примеров, когда самозанятым подходит НПД (https:// npd. nalog.ru/#start):
• удаленная работа через электронные площадки;
• оказание косметических услуг на дому;
• сдача квартиры в аренду посуточно или на долгий срок;
• продажа продукции собственного производства, не подлежащей обязательной маркировке;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов;
• фото- и видеосъемка на заказ;
• проведение мероприятий и праздников;
• юридические консультации и ведение бухгалтерии;
• строительные работы и ремонт помещений.

Нюанс 5: между заказчиком и плательщиком НПД может быть заключен не только ГПД

Вопрос о форме договора на оказание услуг или выполнение работ между заказчиком — организацией и исполнителем — плательщиком НПД, чтобы заказчик имел право учесть в расходах затраты на оплату таких услуг или работ, возникает у многих (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ответ на него можно попытаться найти в разъяснениях ФНС России (п. 1 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

В частности, ФНС России указала, что в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения, должны заключаться (п. 1 ст. 161 ГК РФ):
• сделки юридических лиц между собой и с гражданами;
• сделки граждан между собой на сумму, превышающую 10 000 руб., а в случаях, предусмотренных законом, — независимо от суммы сделки.

Также ФНС России обратила внимание на то, что соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со ст. 159 ГК РФ могут быть совершены в устной форме (п. 2 ст. 161 ГК РФ).

И напомнила, что договор может заключаться и посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (п. 2 ст. 432 ГК РФ).

Несмотря на то, что налоговая служба в своем письме фактически процитировала ГК РФ и не сделала никаких конкретных выводов, все же можно утверждать, что между
организацией и плательщиком НПД может быть заключен любой договор, предусмотренный гражданским законодательством.

В подтверждение этому также свидетельствует мнение ФНС России об отсутствии необходимости заключения договора в письменной форме при оказании услуг по сделке, исполняемой немедленно (п. 2 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Нюанс 6: наличие спецчека от плательщика НПД — условие для принятия заказчиком в налоговых расходах, оплаченных работ или услуг

При осуществлении расчетов, связанных с получением доходов от реализации работ и услуг, являющихся объектом обложения НПД, самозанятый обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию сформировать чек и обеспечить его передачу организации или ИП, выступающих в роли заказчика (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ). В таком спецчеке должны быть указаны в том числе наименование оказанных услуг и ИНН юридического лица или ИП — заказчика (п. п. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Обязанность сообщения ИНН возлагается на заказчика (п. 8 ч. 6 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Спецчек должен быть сформирован плательщиком НПД и передан заказчику в следующие сроки (ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
• в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа;
• не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты, при иных формах денежных расчетов в безналичном порядке.

Если заказчик является плательщиком налога на прибыль или применяет упрощенную систему налогообложения, то при отсутствии спецчека расходы, связанные с приобретением работ и услуг у плательщика НПД, не учитываются для определения налоговой базы (ч. 8 и ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

В этом случае заказчик вправе сообщить об этом в налоговый орган, в том числе с использованием сервиса «Обратиться в ФНС России», размещенного на официальном сайте ФНС: https://www.nalog.ru/r№77/service/obr_fts/ (п. 7 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Хранить спецчек можно в любом виде: в электронной форме или на бумаге (п. 5 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). При этом акт выполненных работ или оказанных услуг не может заменить этот спецчек.

Акт может быть только дополнительным документом, отражающим период или дату оказания работ и услуг, для целей налогового учета расходов заказчика (например, при наличии предоплаты) (п. 4 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Кроме того, если у организации или ИП заключен договор с посредником, который действует в интересах плательщика НПД, то в этом случае такой самозанятый не обязан передавать спецчек заказчику (п. 6 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

А вот у посредника возникнет обязанность применения контрольно-кассовой техники (ККТ), если такая обязанность возложена на него законодательством о применении ККТ при осуществлении расчетов в РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Нюанс 7: в случае аннулирования спецчека плательщиком НПД после его передачи заказчику нужна корректировка

Плательщик НПД вправе произвести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае (ч. 3 и ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
• возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Причем на сумму такого возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход;
• некорректного ввода таких сведений.

Такая корректировка возможна при представлении плательщиком НПД пояснений с указанием причин этой корректировки.

Пояснения можно представить через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации.

Исходя из этого, юридическое лицо или ИП, получившие от плательщика НПД возврат денежных средств за ранее приобретенные ими работы и услуги, обязаны произвести также корректировку своей налоговой базы в зависимости от порядка, предусмотренным для применяемого такими налогоплательщиками режима налогообложения (п. 8 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Нюанс 8: при превышении у плательщика НПД дохода 2,4 млн руб. его заказчик обязан уплатить НДФЛ и страховые взносы

Плательщик НПД, доходы которого, учитываемые при определении налоговой базы, превысят в текущем календарном году 2,4 млн руб., не вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД (п. 8 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

То есть при превышении установленного порога доходов, учитываемых в налоговой базе, физическое лицо утрачивает право на применение специального налогового режима в виде НПД с даты такого превышения (ч. 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, п. 5 Письма ФНС России от 19.04.2019 № СД-4-3/7496@).

При таких обстоятельствах на организацию или ИП, работавших с таким самозанятым, возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении этого физического лица, не являющегося ИП, с даты превышения дохода порога в 2,4 млн руб.

При этом необходимость переоформления ранее заключенного договора между контрагентами отсутствует, если это не влечет изменения существенных условий договора (п. 10 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Таким образом, чтобы своевременно исполнить такую обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов лучше изначально при заключении договора с плательщиком НПД предусмотреть, что он обязан сразу же сообщать об утрате своего статуса, а также не будет лишним указать его ответственность за такое несообщение.